Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов

Литература

Более подробно проблематика данной главы освещается в следующих работах.

Elliott B. and Elliott J., Financial Accounting and Reporting (12th edn), Financial Times Prentice Hall, 2008, chapters 16 and 18.

International Accounting Standards Board, International Financial Reporting Standards IAS 16 (revised December 2003), IAS 36 (revised March 2004) and IAS 38 (revised March 2004).

Kirk, R. J., International Financial Reporting Standards in Depth, vol. 1. Theory and Practice, CIMA Publishing, 2005, chapters 2 and 3.

Sutton, T., Corporate Financial Accounting and Reporting (2nd edn), Financial Times Prentice Hall, 2004, chapters 2 and 3.

Вопросы для повторения

2.1. Бухгалтер подготовил баланс компании, в котором капитал собственника компании был показан после обязательств. Собственник компании возразил: «Капитал – мой основной актив, и в балансе его нужно показать в разделе "Активы"». Что бы ответили на это?

2.2. «Баланс показывает, столько стоит компания». Согласны ли вы с этим утверждением? Поясните свой ответ.

2.3. Что такое уравнение баланса? Как оно видоизменяется при использовании двух разновидностей баланса упомянутых в этой главе?

2.4. В последние годы предпринимались попытки определить стоимость людских ресурсов компании, чтобы получить величину, которую можно показать в балансе. Как вы считаете, можно ли классифицировать людей как активы? Отвечают ли людские ресурсы стандартному определению актива, подлежащего включению в баланс?

Упражнения

Упражнения 2.1–2.4 менее сложные, упражнение 2.5 более сложное. Ответы на вопросы под выделенными номерами приведены в конце книги.

2.1. В четверг, на четвертый день работы своего предприятия, Пол, уличный продавец упаковочной бумаги (см. начало главы), пополнил запас бумаги на £53 за наличный расчет. В течение дня он продал запасы стоимостью £33 за £47.

Требуется: составить финансовую отчетность предприятия Пола за четверг.

2.2. Когда Хелен была на каникулах в Бридлингтоне, у нее на пляже украли кредитные карточки и сумочку. У нее осталось только £40, которые хранились в сейфе гостиницы, а отдыхать она должна была еще три дня. Хелен решила продолжить свой отдых и заработать для этого немного денег. Поэтому она стала торговать на местном пляже апельсиновым соком. В первый день она купила 80 пакетов апельсинового сока по £0,50, а продала 70 по £0,80. На следующий день она купила 60 пакетов по £0,50 и продала 65 по £0,80. На третий и последний день она купила еще 60 пакетов сока по £0,50. Однако пошел дождь, и продажи упали. Хелен продала всего 20 пакетов по £0,80, а остальное распродала по £0,40.

Требуется: составить отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств за каждый день торговли, а также баланс по состоянию на конец каждого дня торговли.

2.3. Джо Конди основал фирму, которая начала функционировать 1 марта. В марте он осуществил следующие операции.

1 марта На банковский счет внесено £20 000.

2 марта Куплены принадлежности и инвентарь на £6000 за наличный расчет и товары в кредит на £8000.

3 марта Взяты взаймы у родственника £5000, которые были помещены на банковский счет.

4 марта Куплен автомобиль стоимостью £7000 за наличный расчет, изъято собственником компании на личные нужды £200.

5 марта Приобретен другой автомобиль стоимостью £9000 путем обмена автомобиля, купленного 4 марта. В зачет было принято £6500, а остаток был покрыт наличными средствами.

6 марта Конди выиграл в лотерею £2000 и положил эти деньги на счет в банке. Также он выплатил в счет погашения займа £1000.

Требуется: составить баланс компании на конец каждого дня.

2.4. Ниже приведен перечень активов и пассивов компании Crafty Engineering Ltd по состоянию на 30 июня прошлого года.

Требуется:

а) составить на основе этих данных баланс по состоянию на 30 июня прошлого года, используя стандартную структуру. (Подсказка: одна статья отсутствует, нужно определить, какая, и включить ее в баланс.)

б) указать особенности компании, раскрытые в этом балансе.

2.5. Ниже приведен баланс компании на начало недели.

В течение были совершены следующие операции:

а) проданы запасы на £11 000 за наличный расчет; себестоимость запасов составляла £8000;

б) проданы запасы на £23 000 в кредит; себестоимость запасов составляла £17 000;

в) получены денежные средства в сумме £18 000 в погашение дебиторской задолженности;

г) собственники компании внесли £100 000, которые были помещены на банковский счет;

д) собственники передали компании автофургон стоимостью £10 000;

е) куплены запасы на £14 000 в кредит;

ж) выплачены £13 000 в погашение кредиторской задолженности.

Требуется: составить баланс компании, отражающий эти операции.

Глава 3
Оценка и отражение в отчетности финансовых результатов

Введение

В этой главе мы продолжим анализ основных форм финансовой отчетности и рассмотрим отчет о прибылях и убытках. В главе 2 мы охарактеризовали его в целом, а теперь расскажем о нем подробнее. Вы узнаете, как составляется этот отчет и как он связан с балансом. Также мы обсудим некоторые основные проблемы оценки, которые возникают при подготовке отчета о прибылях и убытках.

Цели

Изучив эту главу, вы сможете:

• описать особенности отчета о прибылях и убытках и цели его составления;

• составить отчет о прибылях и убытках, располагая соответствующей финансовой информацией;

• описать основные проблемы оценки, которые необходимо учитывать при подготовке отчета о прибылях и убытках;

• изложить основные принципы бухгалтерского учета, используемые при подготовке отчета о прибылях и убытках.

Что это значит?

Компания Tate and Lyle plc, занимающаяся производством подсластителей, крахмала и рафинированного сахара, объявила о выручке в размере £3814 млн и прибыли в размере £217 млн за год, завершившийся 31 марта 2007 г. Чтобы в полной мере понять значимость этих показателей, необходимо прояснить их сущность. Это значит, что нам необходимо дать ответы на следующие вопросы.

• Соответствует ли выручка в размере £3814 млн объему денежных средств, полученных от продаж за соответствующий период?

• Какова взаимосвязь между выручкой и прибылью за период?

• Является ли прибыль за период в размере £217 млн абсолютно точной и определенной величиной?

• Означает ли прибыль в размере £217 млн, что остаток на банковском счете компании в конце отчетного года на £217 млн превышает остаток на начало этого года?

• Как показатели выручки и прибыли используются при оценке результатов деятельности?

Ответы на эти и другие вопросы приведены в данной главе.

Отчет о прибылях и убытках

В главе 2 мы говорили об особенностях баланса и целях его составления. Вы узнали, что эта форма отчетности показывает финансовое положение компании на тот или иной момент времени. Однако обычно пользователю недостаточно информации только об активах компании на определенный момент. Компания существует прежде всего для того, чтобы приносить прибыль, поэтому многих пользователей финансовой отчетности интересует в первую очередь именно прибыль, полученная компанией в течение того или иного периода. Конечно, больше всего величина прибыли интересует собственников, но и другим пользователям информации, например руководителям, работникам и поставщикам, небезразлично, способна ли компания приносить прибыль. Цель составления отчета о прибылях и убытках – определить, какую прибыль компания получила за период, и информировать об этом пользователей финансовой отчетности. При составлении этого отчета, как и баланса, о котором мы говорили в главе 2, используются определенные принципы, общие для всех компаний независимо от их организационно-правовой формы.

Оценка прибыли требует определения совокупной выручки компании, полученной за определенный период. Выручка – это показатель притока экономических выгод в результате обычной деятельности компании. Эти выгоды, повышающие долю собственников, либо увеличивают активы (например, денежные средства или суммы, причитающиеся компании от клиентов), либо уменьшают обязательства. У разных компаний разные формы выручки. Так, они могут получать:

• выручку от продажи товаров (например, производственные компании);

• вознаграждение за оказанные услуги (например, юридические фирмы);

• членские взносы (например, клубы);

• проценты (например, инвестиционные фонды).

Вставка «Реальная практика 3.1» показывает формы выручки, генерируемой одной из ведущих британских производственных компаний.

Реальная практика 3.1

Генерирование выручки

У компании Rolls-Royce plc, известного производителя двигателей и электрогенераторов, совокупный оборот за год, завершившийся 31 декабря 2006 г., составил £7156 млн. Разбивка этой суммы представлена на рис. 3.1.

Необходимо определить и совокупные расходы за каждый отчетный период. Расходы прямо противоположны выручке – это показатель оттока экономических выгод в результате обычной деятельности компании. Потеря выгод приводит либо к сокращению активов (например, денежных средств), либо к росту обязательств (например, сумм долга перед поставщиками). Расходы возникают в процессе генерирования выручки или при попытке получить ее. Виды расходов также зависят от компании профиля. Обычно компании несут следующие расходы:

• затраты на покупку продукции для последующей перепродажи, которые называют себестоимостью продаж, или себестоимостью реализованной продукции;

• заработная плата рабочих и служащих;

• арендная плата;

• расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта;

• расходы на страхование;

• типографские и канцелярские расходы;

• расходы на отопление и освещение;

• расходы на почтовые услуги и телефонную связь.

Отчет о прибылях и убытках показывает совокупную выручку, полученную за определенный период, уменьшенную на понесенные при этом совокупные расходы. Разница между совокупной выручкой и совокупными расходами представляет собой либо прибыль (если выручка превышает расходы), либо убытки (если выручка оказывается ниже расходов). Таким образом:

Прибыль (убыток) за период = Совокупная выручка за период минус Совокупные расходы, понесенные при генерировании выручки.

Период, за который обычно исчисляется прибыль или убыток, называют отчетным периодом, однако иногда его называют «учетным периодом» или «финансовым периодом».

Связь отчета о прибылях и убытках с балансом

Отчет о прибылях и убытках и баланс ни в коем случае не заменяют друг друга, поскольку выполняют разные функции. Баланс, как уже говорилось, показывает финансовое положение компании на тот или иной момент, это «моментальный снимок» принадлежащих компании активов. А отчет о прибылях и убытках показывает поток прибылей за период. Между двумя формами отчетности существует прямая связь.

Отчет о прибылях и убытках связывает балансы на начало периода и на конец отчетного периода. Так, в начале нового отчетного периода баланс показывает исходное финансовое положение компании. Через некоторое время составляются отчет о прибылях и убытках, показывающий, какую прибыль компания получила за период, и баланс, отражающий новое финансовое положение компании на конец периода. Этот баланс показывает изменения, которые произошли с даты предыдущего баланса.

В главе 2 мы говорили, что с учетом прибыли (убытка) уравнение баланса можно представить в следующем виде:

Активы (на конец периода) = Капитал (сумма на начало периода + Прибыль (или – Убыток) за период) + Обязательства (на конец периода).

Сумма прибыли или убытка за период изменяет размер капитала в балансе.

Приведенное выше уравнение можно записать и следующим образом:

Активы (на конец периода) = Капитал (на начало периода) + (Выручка – Расходы) + Обязательства (на конец периода).

Теоретически прибыль (или убыток) за период можно рассчитать, скорректировав капитал на размер выручки и расходов, однако этот способ слишком громоздок. Лучше иметь к разделу баланса «Капитал» «приложение» в виде отчета о прибылях и убытках. В этом отчете путем вычитания расходов из выручки за период определяется прибыль (убыток), на которую потом можно скорректировать капитал в балансе. Величина прибыли (убытка) представляет собой чистый результат операций за период. Такое «приложение» позволяет пользователям получить более полное представление о результатах деятельности компании.

Структура отчета о прибылях и убытках

Структура отчета о прибылях и убытках зависит от вида компании, для которой он составляется. Рассмотрим для примера отчет компании, занимающейся розничной торговлей (т. е. компании, закупающей готовые товары для перепродажи). Обычно операции таких компаний очень просты, их отчеты о прибылях и убытках тоже очень простые.

В примере 3.1 приведена типичная структура отчета о прибылях и убытках розничной компании.

Пример 3.1

Better-Price Stores

Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 2008 г., £

Как мы видим, в первой строке указана выручка от продажи товаров. Из этой статьи вычитается себестоимость продаж (которую также называют себестоимостью реализованной продукции) за период. Как уже отмечалось в главе 2, в скобках указываются вычитаемые суммы. Поскольку бухгалтеры предпочитают использовать такое обозначение вместо знаков + и –, мы также будем придерживаться этого правила в данной книге.

Валовая прибыль

В первой части отчета о прибылях и убытках определяется валовая прибыль за период. Она представляет собой просто разницу между выручкой и себестоимостью продаж, т. е. прибыль от покупки и продажи товаров без учета каких-либо других доходов и расходов, связанных с ведением дел.

Операционная прибыль

Из валовой прибыли вычитаются другие расходы (накладные расходы), которые связаны с функционированием компании (заработная плата рабочих и служащих, арендная плата и т. д.).

Результат называют операционной прибылью за отчетный период. Эта величина представляет собой прибыль от обычной деятельности компании.

Операционная прибыль не включает в себя прибыли, которые компания может получать от других видов деятельности помимо обычной. Компания Better-Price Stores в примере 3.1 является розничным продавцом, поэтому проценты, полученные от размещения свободных денежных средств, не являются частью ее операционной прибыли.

Затраты на финансирование компании также не учитываются при расчете операционной прибыли.

Прибыль за год

Добавляя к операционной прибыли любые виды неоперационной прибыли (например, полученные проценты) и вычитая проценты, уплаченные по заимствованиям компании, мы получаем величину прибыли за год (или чистой прибыли). Это прибыль, которая принадлежит собственникам компании и прибавляется к капиталу в балансе. Как видно, прибыль за год – это остаток, т. е. сумма, которая остается после вычета всех расходов, связанных с генерированием выручки за период, с учетом неоперационной прибыли.

Дополнительные аспекты подготовки отчета о прибылях и убытках

Охарактеризовав основные принципы подготовки отчета о прибылях и убытках, рассмотрим другие аспекты.

Себестоимость продаж

Себестоимость продаж (или себестоимость реализованной продукции) за период можно определить несколькими способами. В некоторых видах бизнеса она определяется при продаже. Показатель себестоимости продаж тесно связан с выручкой от продаж, поэтому его расчет для включения в отчет о прибылях и убытках не представляет сложности. Многие крупные торговые компании (например, супермаркеты) имеют электронные терминалы (кассовые терминалы), которые не только регистрируют каждую продажу, но одновременно определяют себестоимость реализованной продукции. Другие компании, продающие дорогие товары в сравнительно небольших количествах (например, машиностроительные компании, изготавливающие станки по индивидуальному заказу), также определяют себестоимость каждой единицы реализованной продукции в момент ее продажи. Однако некоторые компании (например, мелкие торговые фирмы) обычно считают непрактичным выполнять данную операцию при каждой продаже. Им проще определить этот показатель в конце отчетного периода.

Определение себестоимости продаж после завершения отчетного периода

Чтобы понять, как это делается, нужно помнить, что показатель себестоимости продаж представляет стоимость тех товаров, которые были за данный период проданы, а не тех, которые были за этот период куплены. Бывает, что часть товаров, купленных за этот период, остается в виде запасов и продается только в следующем периоде. Чтобы определить себестоимость продаж за период, необходимо знать размер входящих и исходящих запасов для этого периода и стоимость товаров, купленных за период. Расчет себестоимости продаж приведен в примере 3.2.

Пример 3.2

Компания Better-Price Stores, о которой мы говорили в примере 3.1, начала отчетный год, имея запасы нереализованной продукции стоимостью £40 000. В течение этого года она купила товаров на £189 000. А в конце года у нее остались запасы на £75 000.

Входящие запасы на начало года плюс товары, купленные в течение этого года, представляют собой товары, предназначенные для продажи. Таким образом:

Исходящие запасы представляют собой ту часть предназначенных для продажи товаров, которая осталась нереализованной на конец периода. Поэтому стоимость фактически проданных за период товаров должна быть равна стоимости товаров, предназначенных для продажи, минус запасы, оставшиеся на конец периода.

Иногда такие расчеты (см. пример 3.3) приводят на первой странице отчета о прибылях и убытках.

Пример 3.3

Приведенный выше отчет – просто расширенный вариант отчета о прибылях и убытках Better-Price Stores из примера 3.1. Мы включили в него дополнительную информацию об остатках запасов и закупках за год из примера 3.2.

Классификация расходов

Классификация статей доходов и расходов, как и классификация активов и пассивов баланса, нередко осуществляется по усмотрению тех, кто создает систему учета. Так, в примере 3.1 расходы на страхование и почтовые услуги можно было включить в один раздел под названием, скажем, «общие расходы». Такие решения обычно принимаются с учетом того, насколько полезна подобная классификация для пользователей. Однако обычно существенные статьи расходов показываются раздельно. Для компаний, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью, существуют правила представления статей в финансовой отчетности для внешних пользователей, которые подробно рассмотрены в главе 4.

Задание 3.1

Имеется следующая информация о деятельности H & S Retailers за год, завершившийся 30 апреля 2008 г.

Подготовьте отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 30 апреля 2008 г. (Подсказка: в этот отчет должны войти не все перечисленные выше статьи.)

Вот как должен выглядеть ваш ответ.

H & S Retailers

Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 30 апреля 2008 г.

Обратите внимание на то, что в этот отчет не вошли ни автофургоны, ни остаток средств в банке. Это объясняется тем, что они являются активами, а не доходами или расходами.

Отчетный период

Как мы уже видели, отчетность для внешних пользователей обычно составляется ежегодно, хотя некоторые крупные компании готовят и полугодовую, или промежуточную, финансовую отчетность. Однако тем, кто управляет компанией, информация о результатах деятельности нужна гораздо чаще. Поэтому отчеты о прибылях и убытках нередко составляются раз в квартал, месяц, неделю и даже ежедневно.

Признание выручки

Большое значение для оценки прибыли имеет момент признания выручки. Выручку, возникающую в результате продажи товаров или предоставления услуг, можно признавать в разные моменты. Если, например, автодилер получает заказ на новый автомобиль от одного из своих клиентов, полученная в результате этого выручка может быть признана:

• в момент размещения заказа клиентом;

• в момент получения автомобиля клиентом;

• в момент получения дилером платежа за автомобиль.

Эти три момента могут быть довольно значительно разнесены во времени, особенно если заказывается специализированный автомобиль, который продается в кредит.

Выбор момента представляет не только теоретический интерес – он может оказывать сильное влияние на размер совокупной выручки, раскрываемой в том или ином отчетном периоде. А это, в свою очередь, может сильно отражаться на прибыли. Если сделка с автомобилем не завершается до конца отчетного периода, от выбора того или иного момента для признания выручки зависит, будет ли она показана в более раннем или более позднем периоде.

При продаже товаров или предоставлении услуг основными критериями для признания выручки являются:

• возможность достоверного определения размера выручки; и

• определенность относительно получения экономических выгод.

Существует и дополнительный критерий, который должен применяться в случае получения выручки от продажи товаров:

• право собственности и контроль над товаром должны перейти к покупателю.

Задание 3.2 позволяет применить эти критерии на практике.

Задание 3.2

Производственная компания продает свою продукцию в кредит (т. е. клиенты оплачивают товары через некоторое время после их получения). Ниже указаны четыре момента в цикле производства/реализации, в которые компания может признать выручку:

1) когда товары произведены;

2) когда от клиента получен заказ;

3) когда товары поставлены клиенту и тот их принял;

4) когда от клиента получены денежные средства.

Между этими событиями может пройти немало времени. В какой, по вашему мнению, момент компания должна признавать выручку?

Трем перечисленным выше критериям соответствует момент 3: когда товары переданы клиенту, а тот их принял. Это объясняется тем, что:

• в этот момент согласуются цена продажи и сроки расчета, а следовательно размер выручки можно достоверно определить;

• поставка и приемка товара приводит к переходу права собственности к покупателю;

• передача права собственности придает требованию оплатить товар обязательную силу.

Как видно, в результате применения названных критериев продажа в кредит обычно признается до получения денежных средств. Таким образом, совокупная выручка, показанная в отчете о прибылях и убытках, может включать в себя результат сделок, по которым денежные средства еще не получены. Совокупная выручка в отчете о прибылях и убытках за тот или иной период, таким образом, нередко отличается от суммы денежных средств, полученных от продаж за этот период.

Когда товары продаются за наличный расчет, а не в кредит, выручка обычно признается в момент продажи. Именно в этот момент выполняются все три критерия. В случае продаж за наличный расчет разрыв во времени между моментами включения выручки в отчетность и получения денежных средств отсутствует.

Во вставке «Реальная практика 3.2» перечислены критерии признания выручки известной туристической компании First Choice Holidays plc. Обратите внимание на то, что даже если клиенты заранее оплачивают часть стоимости своего тура (в форме депозита), эта часть не признается как выручка до тех пор, пока турпоездка не состоится.

Реальная практика 3.2

Момент продажи

1) Товары проданные и услуги предоставленные

Выручка от продажи товаров признается в отчете о прибылях и убытках, когда значительные риски и вознаграждения или право собственности переходят к покупателю.

Выручка от собственных продуктов признается в день отъезда. Комиссионные вознаграждения турагентства и другие доходы от продажи продуктов третьих сторон признаются, когда они заработаны при получении окончательного платежа.

Выручка не признается в том случае, если существует значительная неопределенность в отношении взыскания причитающего вознаграждения и связанных расходов или возврата товаров.

2) Денежные средства клиентов, полученные авансом (доходы будущих периодов)

Денежные средства клиентов, полученные на дату баланса в счет туров, которые начинаются, или авиарейсов, которые выполняются после завершения года, переносятся на следующий период и включаются в кредиторскую задолженность.

Источник: First Choice Holidays plc Annual Report 2006.

Долгосрочные контракты

Некоторые контракты как на поставку товаров, так и на предоставление услуг, по своим срокам превышают отчетный период. Если компания, поставляющая товары или предоставляющая услуги, будет ждать момента истечения контракта для признания выручки, отчет о прибылях и убытках может давать неправильное представление о прибылях, полученных в разные отчетные периоды в течение срока действия контракта. Эта проблема особенно актуальна для компаний, имеющих крупные долгосрочные контракты, на которые приходится значительная часть их деятельности.

Строительные контракты

Такие контракты нередко имеют значительные сроки. Допустим, клиент заключает контракт со строительной компанией на возведение нового завода, которое займет три года. В такой ситуации выручку можно признавать до сдачи объекта в эксплуатацию при условии, что строительные работы разбиваются на этапы, каждый из которых поддается достоверной оценке. Предположим, что строительство завода может быть разбито на следующие этапы.

Этап 1 – очистка и нивелирование строительной площадки и закладка фундамента.

Этап 2 – возведение стен.

Этап 3 – сооружение крыши.

Этап 4 – остекление и завершение внутренней отделки.

Для каждого этапа можно установить свою стоимость так, чтобы суммарная стоимость всех этапов была равной стоимости контракта на строительство завода. Теперь при завершении каждого этапа строительная компания может признавать его стоимость в качестве выручки и выставлять клиенту соответствующий счет.

Если строительная компания будет ждать завершения строительства завода для признания выручки, то в отчет о прибылях и убытках за последний год действия контракта войдет вся сумма контракта, а в отчетах за предыдущие годы не будет выручки. Это искажает результаты деятельности, поскольку не позволяет отразить работу, выполненную в каждом периоде.

Во вставке «Реальная практика 3.3» представлены критерии признания выручки одной крупной строительной компании.

Реальная практика 3.3

Отслеживание выручки

Jarvis plc – компания, действующая в сфере ремонта авто- и железнодорожной инфраструктуры, управления объектами и сдачи производственных зданий в аренду. Момент для признания выручки по долгосрочным контрактам она определяет следующим образом.

Когда результат работ по долгосрочному контракту может быть достоверно оценен, выручка от контракта признается по степени выполнения каждого контракта, на основе сумм, подтвержденных и подлежащих подтверждению клиентом.

Источник: Jarvis plc Annual Report and Accounts 2007, p. 45.

Услуги

Выручку от контрактов на предоставление услуг также можно признавать поэтапно. Допустим, консалтинговая компания имеет контракт на внедрение новой компьютерной системы в государственном учреждении, срок выполнения которого составляет несколько лет. Выручка может признаваться до завершения контракта, если работы разбиваются на этапы, а момент завершения каждого этапа и его стоимость поддаются достоверному определению. Это тот же самый подход, что и в случае строительного контракта, который мы рассмотрели выше.

Иногда клиент обслуживается непрерывно. Так, телекоммуникационная компания может предоставлять доступ к Интернету подписчикам этой услуги. В таких случаях выручка обычно признается при предоставлении услуги. Выгоды от предоставления услуги как правило считаются распределенными равномерно во времени, и выручка поэтому также признается равномерно в течение периода подписки.

Если невозможно разбить предоставление услуги на определенные этапы, или считать распределение получаемых выгод равномерным, то выручку обычно не признают до завершения предоставления услуги. Примером является адвокат, занимающийся покупкой дома для своего клиента.

Во вставке «Реальная практика 3.4» показано, как крупная компания признает выручку от предоставления услуг.

Реальная практика 3.4

Выручка от телевещания

British Sky Broadcasting Group plc, крупная компания спутникового телевещания, получает разные виды выручки. Для некоторых из них действует следующий порядок признания:

• повременная оплата услуг – при просмотре (например, кинофильма или футбольного матча);

• плата за подписку на цифровое спутниковое телевещание – при предоставлении услуг;

• плата за кабельное телевидение – при предоставлении услуг;

• плата за рекламу – при трансляции рекламных объявлений;

• плата за установку оборудования и спутниковых декодеров – при предоставлении услуг.

Источник: British Sky Broadcasting Group plc Annual Report and Accounts 2006, p. 84.

При предоставлении услуги между признанием выручки и получением денежных средств обычно существует разрыв во времени. Выручка от предоставления услуг зачастую признается до получения денежных средств, подобно тому, как это происходит при продаже товаров в кредит. Вместе с тем в некоторых случаях ситуация прямо противоположна. Это обычно происходит, когда компания требует плату до предоставления услуги.

Задание 3.3

Приведите примеры услуг, оплата которых может производиться авансом. (Подсказка: обратите внимание в первую очередь на те услуги, которыми вы пользуетесь сами.)

Примерами получения денежных средств авансом могут быть:

• оплата сданных в аренду помещений;

• оплата арендованных телефонных каналов;

• плата за телевизионную лицензию (ВВС) или подписку (например, Sky);

• членские взносы в оздоровительных клубах или гольф-клубах.

Вы можете привести и другие примеры.