Einmaleins der Entgeltabrechnung 2022, ePub

4.6.2 Freigrenze

Es wird kein SolZ erhoben, wenn die Lohnsteuer aus laufenden Bezügen in der

Steuerklasse III

 nicht mehr als

2.826 €

 monatlich bzw. in den

Steuerklassen I, II, IV, V und VI

 nicht mehr als

1.413 €

 monatlich beträgt.

Hinweis

Die Freigrenze (bis 31.12.2020 Nullzone) wird ab dem 01.01.2021 von 81 € monatlich auf 1.413 € und von 162 € monatlich auf 2.826 € angehoben.

4.6.3 ‌Milderungszone

Der volle Zuschlag von 5,5 % der Bemessungsgrundlage wird erst dann erhoben, wenn

11,9 % des ‌Unterschiedsbetrags

 zwischen Bemessungsgrundlage (Lohnsteuer) und der Freigrenze keinen niedrigeren SolZ ergeben:

Beispiel

Gemilderter Solidaritätszuschlag

Gehalt 10.500 €, Steuerklasse III/0

            Lohnsteuer in Steuerklasse III

            =

            2.427,16 €

            Solidaritätszuschlag

            =

            0,00 €

Gehalt 11.500 €, III/0

            Lohnsteuer in Steuerklasse III

            =

            2.846,33 €

            Solidaritätszuschlag

            =

            2,41 €

(2.846,33 € – 2.826,00 € = 20,33 €)

(20,33 € x 11,9 % = 2,41 €)

zum Vergleich:

(5,5 % x 2.846,33 € = 156,54 €)

Die Vergleichsberechnung zeigt, dass 5,5 % der Lohnsteuer (= 154,13 €) mehr ergibt als 11,9 % des Unterschiedsbetrags zwischen Lohnsteuer und Freigrenze (= 2,41 €). Der niedrigere Betrag ist maßgeblich. Somit beträgt der SolZ 2,41 €. Die Freigrenzen kommen beim Steuerabzug von der Pauschalierung der Lohnsteuer nicht zum Tragen. In diesen Fällen wird der SolZ generell mit 5,5 % von der Lohnsteuer berechnet. Bei sonstigen Bezügen findet die Milderungszone weiterhin keine Anwendung. Bei der Berechnung des Solidaritätszuschlags von einem sonstigen Bezug beträgt dieser auch nach dem 01.01.2021 unverändert 5,5 %.

4.7 ‌Progressionsvorbehalt

Viele Entgelt‌ersatzleistungen sind im Grunde steuerfrei, unterliegen aber dem Progressionsvorbehalt. Die Anwendung des Progressionsvorbehalts erfolgt im Rahmen der persönlichen Veranlagung zur Einkommensteuer. Der Arbeitgeber muss Zeiten ohne Entgelt von mindestens fünf Tagen dem Finanzamt melden. Dies wird in Zeile 2 der ‌Lohnsteuerbescheinigung durch die Angabe eines „U“ gemacht. Damit wird dem Finanzamt angezeigt, dass der Arbeitnehmer evtl. eine Entgeltersatzleistung bekommen hat und dies zu prüfen ist. In der Folge wird der Arbeitnehmer zur Einkommensteuer zwangsveranlagt. Im Rahmen der Einkommensteuerberechnung wird die ‌Entgeltersatzleistung dem ‌zu versteuernden Einkommen zugeschlagen und zu diesem Gesamtbetrag die Einkommensteuer ermittelt. Wichtig ist aber nur der Prozentsatz, da hiermit das Einkommen ohne die Entgeltersatzleistungen multipliziert wird.

Der Arbeitgeber ist verpflichtet, Entgeltersatzleistungen (z. B. Kranken- oder Kurzarbeitergeld) in der Zeile 15 der Lohnsteuerbescheinigung anzudrucken (siehe

Kap. 4.9

).

Beispiel

Progressionsvorbehalt

Herr Schulze verdiente im Jahr 2021 40.000 €. Außerdem hat er Kurzarbeitergeld von 10.000 € bezogen.

            Lösung:

            zu versteuerndes Einkommen

            40.000,00 €

            Kurzarbeitergeld

            10.000,00 €

            50.000,00 €

            Einkommensteuer nach Splitting

            7.252,00 €

            dies entspricht einem Prozentsatz von 14,5040 %

            zu versteuerndes Einkommen 40.000 € x 14,5040 % =

            5.801,00 €

            Berechnung der höheren Steuer:

            Einkommensteuer für 40.000 € nach Splitting

            4.532,00 €

            Mehrbelastung

            1.269,00 €

            entspricht einem Prozentsatz für das Kurzarbeitergeld

            12,6900 %

4.8 Pauschalierung von Arbeitslohn

4.8.1 Grundsätzliches zur Pauschalierung

Normalerweise ist steuerpflichtiger ‌Arbeitslohn individuell, d. h. aufgrund der ELStAM, durch den Arbeitnehmer zu versteuern. In bestimmten Fällen können Arbeitslohn oder Teile davon auch vom Arbeitgeber lohnsteuerlich pauschaliert werden.

Bei der ‌Pauschalierung wendet der Arbeitgeber vom Gesetzgeber vorgegebene prozentuale Steuersätze an. Grundsätzlich sind zusätzlich zur pauschalen Lohnsteuer die Kirchensteuer und der Solidaritätszuschlag abzuführen.

Pauschaliert werden können z. B.

            Fahrtkostenzuschüsse

            15 %

            Direktversicherungen

            20 %

            Essenszuschüsse

            25 %

            geringfügig entlohnte Beschäftigte

            2 % bzw. 20 %

            kurzfristig Beschäftigte

            25 %

            Sachgeschenke an Mitarbeiter bzw. Betriebsfremde

            30 %

Tabelle 4.6: Übersicht Pauschalierungsmöglichkeiten

            ‌Pauschalierungsfähige Zuwendungen

            Pauschalsteuersatz

            Rechtsgrundlage

            Sozialversicherungsrechtliche Behandlung

            Gewährung von sonstigen Bezügen in einer größeren Zahl von Fällen von nicht mehr als 1.000 € im Kalenderjahr

            zu berechnen nach den steuerlichen Verhältnissen der Arbeitnehmer

            § 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG

            beitragspflichtig

            Nachforderung von Lohnsteuer in einer größeren Zahl von Fällen durch das Finanzamt

            zu berechnen nach den steuerlichen Verhältnissen der Arbeitnehmer

            § 40 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG

            beitragspflichtig

            Gewährung oder Bezuschussung von arbeitstäglichen Mahlzeiten

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG

            beitragsfrei

            Gewährung von Erholungsbeihilfen, im Kalenderjahr 156 € für den AN, 104 € für Ehegatte und 52 € für jedes Kind

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 EStG

            beitragsfrei

            Zuwendungen aus Anlass von Betriebsveranstaltungen

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG

            beitragsfrei

            steuerpflichtiger Verpflegungskostenersatz bis 100 % der steuerfreien Pauschbeträge

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 EStG

            beitragsfrei

            Übereignung von Datenverarbeitungsgeräten bzw. Telekommunikationsgeräten und Internetzugang

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 5 EStG

            beitragsfrei

            Übereignung von Ladevorrichtungen zum Aufladen von Elektro- oder Hybridfahrzeugen (befristet bis 31.12.2030)

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 6 EStG

            beitragsfrei

            Zuschuss eines AG an den AN für Kosten des Erwerbs einer Ladeeinrichtung für Elektro- oder Hybridfahrzeuge (befristet bis 31.12.2030)

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 6 EStG

            beitragsfrei

            Übereignung von betrieblichen Fahrrädern

            25 %

            § 40 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG

            beitragsfrei

            Zuschüsse für Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte mit Pkw sowie Sachbezüge aus Firmen-Pkw für diese Fahrten

            15 %

            § 40 Abs. 2 Satz 2 EStG

            beitragsfrei

            ‌Arbeitslohn von kurzfristig Beschäftigten

            25 %

            § 40a Abs. 1 EStG

            versicherungsfrei, wenn Kriterien der Kurzfristigkeit erfüllt sind

            geringfügig entlohnte Beschäftigung

            2 %

            § 40a Abs. 2 EStG

            AN versicherungsfrei

            AG zahlt 13 % KV, 15 % RV

            kurzfristig im Inland beschäftigte beschränkt steuerpflichtige AN, die einer ausländischen Betriebsstätte zugeordnet sind

            30 %

            § 40a Abs. 7 EStG

            beitragspflichtig

            Beiträge zu einer Direktversicherung und Zuwendungen in eine Pensionskasse bis 1.752 €/Jahr

            20 %

            § 40b Abs. 1 EStG a. F.

            beitragsfrei, wenn zusätzlich zum Arbeitslohn oder aus Einmalzahlungen, sonst beitragspflichtig

            Beiträge zu einer Gruppenunfallversicherung, wenn der auf einen Arbeitnehmer entfallende Teilbetrag nach Abzug der Versicherungssteuer nicht höher ist als 100 € im Kalenderjahr

            20 %

            § 40b Abs. 3 EStG

            beitragsfrei, wenn zusätzlich zum Arbeitslohn oder aus Einmalzahlungen, sonst beitragspflichtig

            sonstige Sachleistungen an den AN oder an Dritte

            30 %

            § 37b EStG

            volle Beitragspflicht nur bei den eigenen Arbeitnehmern

4.8.2 Pauschalierung der Kirchensteuer

‌Pauschale Lohnsteuer verursacht generell pauschale Kirchensteuer. Diese wird in den einzelnen Bundesländern unterschiedlich hoch erhoben. Eine Besonderheit stellt die Aufteilung der pauschalen Kirchensteuer nach verschiedenen Verteilungsschlüsseln zwischen evangelischer und römisch-katholischer Konfession dar. Die folgende Tabelle gibt einen Überblick über die jeweiligen Regelungen in den einzelnen Bundesländern.

Hier eine Übersicht über die je nach Bundesland verschieden hohen ‌Pauschalierungssätze in der Kirchensteuer:

Tabelle 4.7: Pauschale Kirchensteuersätze (ohne detaillierte Landesregelungen)

            Bundesland

            Regelkirchensteuer

            Kirchensteuer bei Pauschalierung

            Aufteilung der pauschalen Kirchensteuer nach Konfessionen

            ev

            rk

            Baden-Württemberg

            8 %

            5 %

            50 %

            50 %

            Bayern

            8 %

            7 %

            30 %

            70 %

            Berlin

            9 %

            5 %

            70 %

            30 %

            Brandenburg

            9 %

            5 %

            70 %

            30 %

            Bremen

            9 %

            7 %

            80 %

            20 %

            (Stadt Bremerhaven)

            9 %

            7 %

            90 %

            10 %

            Hamburg

            9 %

            4 %

            70 %

            30 %

            Hessen

            9 %

            7 %

            50 %

            50 %

            Mecklenburg-Vorpommern

            9 %

            5 %

            90 %

            10 %

            Niedersachsen

            9 %

            6 %

            73 %

            27 %

            Nordrhein-Westfalen

            9 %

            7 %

            50 %

            50 %

            Rheinland-Pfalz

            9 %

            7 %

            50 %

            50 %

            Saarland

            9 %

            7 %

            25 %

            75 %

            Sachsen

            9 %

            5 %

            85 %

            15 %

            Sachsen-Anhalt

            9 %

            5 %

            73 %

            27 %

            Schleswig-Holstein

            9 %

            6 %

            85 %

            15 %

            Thüringen

            9 %

            5 %

            73 %

            27 %

4.8.3 Wahlrecht bei Kirchensteuer-Pauschalierung

Der Arbeitgeber kann die pauschale Kirchensteuer nach unterschiedlichen Verfahren erheben:

 ‌Vereinfachungsverfahren,

 ‌Nachweisverfahren.

4.8.4 Vereinfachungsverfahren

Hier pauschaliert der Arbeitgeber die Kirchensteuer grundsätzlich für alle Arbeitnehmer, unabhängig davon, ob diese einer kirchensteuerberechtigten Konfession angehören oder nicht. Als Kirchensteuersatz ist stets der

ermäßigte

 Satz des jeweiligen Bundeslandes anzuwenden.

4.8.5 Nachweisverfahren

Der Arbeitgeber pauschaliert die Kirchensteuer nur bei denjenigen Arbeitnehmern, die tatsächlich einer kirchensteuerberechtigten Konfession angehören. Für diese Arbeitnehmer ist dann jedoch der

‌Regelkirchensteuersatz

 anzusetzen.

Von Arbeitnehmern ohne ELStAM muss sich der Arbeitgeber eine schriftliche Erklärung über die Nichtzugehörigkeit zu einer kirchensteuerberechtigten Konfession aushändigen lassen und diese den Lohnunterlagen beifügen.

Ausführliche Erläuterungen zu Pauschalierungsformen, wie z. B. bei Minijobs, betrieblicher Altersversorgung, Sachbezügen usw., finden sich in den entsprechenden Kapiteln zu diesen Themen.

4.9 Elektronische‌ Lohnsteuerbescheinigung

Die Aufgaben von Lohnkonten werden in

Kap. 6.2.1.1

 besprochen. Das Lohnkonto bildet die Basis für die Lohnsteuerbescheinigungen, die beim Austritt bzw. am Jahresende erfolgen.

Die Lohnsteuerbescheinigung enthält steuerrelevante Abrechnungsdaten, die als Grundlage für die persönliche Einkommensteuererklärung des Arbeitnehmers dienen. Sie wird bei Austritten und am Jahresende für alle Arbeitnehmer erstellt.

Die Lohnsteuerbescheinigungen sind elektronisch an das Bundesfinanzministerium zu übermitteln (Ausnahme Privathaushalte, die nur Aushilfen beschäftigen). Der Arbeitnehmer erhält einen Ausdruck der elektronisch übermittelten Daten im DIN-A4-Format. Ab dem 01.11.2010 ist die Verwendung der Steuer-ID zwingend vorgeschrieben.

Die Daten werden beim Bundesfinanzministerium unter der Steuer-ID gespeichert. Der Arbeitnehmer gibt seine Steuer-ID in der „Anlage N“ der Formulare für die Einkommensteuererklärung an.

Abbildung 4.2:

Ausdruck elektronische Lohnsteuerbescheinigung für 2022

4.9.1 Auszug der wichtigsten Felder

Im Wesentlichen sind folgende Daten zu bescheinigen.

Zeile 1: Bescheinigungszeitraum

Hier wird immer nur der Zeitraum des laufenden Kalenderjahres bescheinigt. Das Vorjahr wurde im Zuge der Lohnsteuerbescheinigung am Jahresende gemeldet, die für alle Arbeitnehmer grundsätzlich auszustellen ist.

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