Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 2

Как уменьшить налог на прибыль на дополнительные парковочные места для клиентов фирмы

Традиционно начнем с позиции чиновников, естественно, «баба-яга против». По мнению Минфина, затраты организации на аренду парковочных мест в количестве, превышающем число собственного служебного транспорта, налог на прибыль не уменьшают.

Минфин объясняет это тем, что затраты компании на дополнительные парковочные места не соотносятся напрямую с получением дохода, поэтому не могут считаться экономически оправданными по ст. 252 НК РФ (письмо Минфина №03-03-04/2/241 от 5 ноября 2006 г.).

Но не все так однозначно, есть проверенная хитрость, как можно признать в прибыльных расходах дополнительную парковку для клиентов и гостей организации, для этого необходимо будет подготовить специальное обоснование.

Этим документальным обоснованием будет являться приказ руководителя. В нем могут присутствовать следующие формулировки: «В целях повышения лояльности наших клиентов необходимо обеспечить им удобную парковку. Для этого приказываю арендовать такое-то количество… дополнительных парковочных мест по адресу офиса/склада…».

Если совсем заморочиться и перестраховаться, можно к данному приказу приложить пояснительную записку с указанием статистики трафика посещения компании клиентами на автомобилях, которым, естественно, необходимо было где-то парковаться. В пояснительной записке желательно указать и возможные негативные последствия для бизнеса, немного сгустив краски.

Например, напишите, что при отсутствии парковки клиенты могут выбрать другого поставщика, в результате компания потеряет выручку. Кроме того, если посетители будут вынуждены оставлять свои машины в не оборудованных для парковки местах, то их может забрать эвакуатор. А это напрямую повлияет на лояльность клиентов и их желание сотрудничать с организацией. Также в записке можно привести реальную или выдуманную историю про эвакуацию какого-то автомобиля.

Положительная судебная практика по этому вопросу имеется. Судьи в отличие от чиновников настаивают на том, что дополнительные парковочные места, используемые «с целью создания удобной инфраструктуры для ведения переговоров с клиентами и привлечения новых клиентов», налог на прибыль уменьшают и экономически оправданными считаются (постановления ФАС Московского округа № А40—143454/10-76-862 от 15 ноября 2011 года и № КА-А40/7516—08 от 19 августа 2008 года).

Еще один вариант – это включить расходы на дополнительную парковку в состав представительских расходов, о чем должна быть соответствующая информация в учетной политике организации. Так, в НК РФ в перечне представительских расходов указаны расходы, связанные с официальным приемом и транспортным обеспечением представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Как оптимизировать налог на прибыль при убыточной продаже основного средства

Близится к концу год, многие бухгалтеры уже прикинули суммарную налоговую нагрузку за налоговый период и ищут способы оптимизации, в том числе за счет собственных ресурсов. Если у вас на балансе числятся неликвиды ОС, которые вы давно хотели списать или продать, то сейчас самое время, ведь дорогостоящий объект может существенно повлиять на налог на прибыль.

Убыток от списания ОС по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При отражении реализации проблема заключается в том, что, продавая амортизируемое имущество с убытком, организация не может учесть его в расходах единовременно. Полученный убыток придется признавать равными долями в течение всего оставшегося срока полезного использования ОС. Но есть хитрость, как формально условия п. 3 ст. 268 НК РФ можно обойти. Вернее, таких хитростей даже две.

Первая – это вывести объект из состава амортизируемого имущества, провести его демонтаж, который следует обязательно отразить в учете, а затем продавать запчасти. Дело в том, что действие указанной нормы распространяется только на амортизируемое имущество. Демонтированный объект и его детали к амортизируемому имуществу не относятся.

Второй вариант – оформить длительную реконструкцию ОС. Это имеет смысл сделать, потому что на основании п. 3 с. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества для целей налога на прибыль исключаются объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Признавать убыток не единовременно, а в течение остаточного срока службы гл. 25 НК РФ предписывает только по амортизируемым объектам.

Следовательно, если объект не имеет статуса амортизируемого имущества во время продажи с убытком, то такая операция уже не рассматривается как реализация амортизируемого имущества. Значит, ограничения статьи 268 НК РФ на него не распространяются, и убыток можно учесть в полном размере.

Понятно, что ждать сейчас 12 месяцев, чтобы исключить объект из состава амортизируемого имущества, а потом единовременно признать по нему убыток, долго. Чтобы это стало возможным уже сейчас, решение о реконструкции и модернизации придется оформить по бумагам задним числом, тогда не придется ждать так долго, чтобы единовременно списать в расходы убыток и оптимизировать налог на прибыль.

Как правильно учесть в налоговых расходах долги компаний, не переживших коронавирусный кризис

В сентябре ФНС обновила реестры ЕГРИП и ЕГРЮЛ, почистив его от не переживших COVID-19 игроков рынка. Согласно официальной статистике, с января по июль 2020 года было исключено из реестра более 270 тыс. российских компаний.

Если вашего контрагента исключили из госреестра, его задолженность вы вправе отнести на расходы, тем самым можно уменьшить налог на прибыль к уплате в бюджет (письмо Минфина №03-03-06/1/17813 от 18.03.2019 года).

Напомню, списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность вправе только компании на ОСНО, исчисляющие налог на прибыль методом начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Организации на УСН «доходы минус расходы» такой возможности не имеют, потому что в закрытом перечне принимаемых для целей налогообложения расходов списание безнадежной задолженности не фигурирует (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина №03-03-06/1/29799 от 23.06.2014 года).

Однако в этой ситуации важно понимать, что оптимизировать налог на прибыль можно на суммы задолженности не всех закрытых из-за пандемии организаций или ИП. Просто того, что бизнес был ликвидирован, недостаточно, чтобы отнести на расходы долг контрагента. Ключевое значение имеет, по какой причине это произошло (письмо Минфина №03-03-06/2/7955 от 07.02.2020 года).

Долг считается безнадежным в случае истечения срока исковой давности (3 года), или когда должник прошел ликвидацию (п. 2 ст. 266 НК и письмо Минфина №03-03-06/2/53789 от 22.06.2020 года). При этом к ликвидации приравнивается исключение из реестра недействующей организации (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).

Но главный нюанс заключается в том, что компания может быть исключена из реестра не только потому, что она недействующая, а еще и по другим причинам, поименованным в п. 5 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ от 08.08.2001 года, например, из-за недостоверных сведений об адресе, директоре и т.п., или при отсутствии денег на ликвидацию.

Так вот, формально эти причины не считаются основанием, дающим право признать долг безнадежным в налоговом учете (письмо Минфина №03-03-06/2/36730 от 21.05.2019 года). В этом случае задолженность исключенных из реестра организации или ИП можно списать только по истечении срока исковой давности.

Чтобы не допустить ошибку и не получить налоговых рисков, обязательно проверьте, основание, по которому должника исключили из реестра. Можно списать на расходы долг, если в выписке контрагента на сайте ФНС указано в качестве ликвидации основание по п.2. статьи 21.1 Закона №129-ФЗ.

Если там указан п. 5 статьи 21.1 Закона №129-ФЗ, нужно ждать, пока истечет срок исковой давности, и отнесение долга на уменьшение налога на прибыль незаконно. Так что будете внимательны.

Как компании-учредителю сэкономить налог на прибыль при реорганизации юридического лица

Как сохранить право на получение дивидендов с обложением их налогом на прибыль по нулевой ставке, подсказали сами чиновники в письме Минфина №03-03-06/1/50698 от 11.06.2020 года.

Возможность выплатить дивиденды, облагая их налогом на прибыль по ставке 0%, сохраняется в том случае, когда на день принятия решения об их выплате получатель непрерывно владел не менее 50% уставного капитала организации в течение не менее 365 календарных дней (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ключевым моментом здесь является то, чтобы реорганизуемая компания оформила у себя решение на выплату дивидендов до момента своей реорганизации, поэтому, если имеется возможность, оформите документ задним числом.

При таких условиях удастся применить ставку 0% по налогу на прибыль, выплачивая дивиденды учредителю, даже если дочерняя компания реорганизовалась, не заплатив их. Фактическая выплата может произойти и позднее, но если вовремя не оформить решение, то льготную ставку принять не получится.

Если отсутствует возможность оформить решение нужной датой, то выплату дивидендов выгоднее перенести до того момента, пока не будет выполняться условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В противном случае фискалы будут настаивать на доначислении налога (письма Минфина №03-03-06/1/7519 от 07.02.2019 года, №03-03-06/1/69798 от 28.09.2018 года). В этом случае расчет периода владения имуществом будет производиться с момента внесения записи о прекращении деятельности реорганизуемой фирмы.

Применяя кейс, нужно обязательно обратить внимание на формулировки в Уставе реорганизуемой компании. Важно, чтобы там отсутствовал жесткий порядок выплаты дивидендов с привязкой к определенным датам и имелась возможность принятия решения о выплате дивидендов нужным вам числом.

Необходимо отметить, что Минфин также выпускал письмо, в котором чиновники говорили о возможности применения нулевой ставки налога на прибыль с дивидендов в случае реорганизации при соблюдении условий подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина от 07.04.2014 №03-03-06/1/15514).

Чтобы снизить риски претензий контролеров, следует быть готовыми к тому, чтобы доказать, что при реорганизации преследовались деловые цели и что получатель дивидендов не повлиял на принятие глобальных решений в компании, то есть компания реорганизовалась не только ради выплаты дивидендов.

Как иностранная фирма может «мигрировать» в Россию и получать дивиденды с льготным налогообложением

С недавних пор в России появились два острова с особым правовым режимом – это остров Русский (Приморский край) и остров Октябрьский (Калининградская область). Они представляют собой два специальных административных района (САР) с льготным налогообложением.

Правила, которые действуют в САР, устанавливает Федеральный закон №291-ФЗ. «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края». На этих двух островах предусмотрена уникальная возможность, которая позволяет предприятиям-нерезидентам, зарегистрированным в иностранных государствах (например, Сингапур, Гонконг, Кипр и т.д.), стать российскими, но сохранить преимущества льготного обложения как в офшоре.

В частности, дивиденды, полученные такой компанией, будут облагаться налогом на прибыль исходя из ставки 0% (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В результате указанной перерегистрации произойдет полный «переезд» из прежней иностранной юрисдикции в Россию. Но, что важно, в России появится не новая фирма. Наоборот, именно иностранная компания станет российской, но со всеми правами, обязательствами и, что важно, с тем же составом акционеров. Мало того, и права, и обязанности владельцев не поменяются (даже если они не соответствуют законам РФ, которые распространяются на обычные российские компании) (ст. 4, 7 Закона №290-ФЗ).

Ранее ничего подобного российское законодательство не предусматривало. Такой полный «переезд» иностранной фирмы в Россию называется редомициляцией, это для тех, кто будет глубже вникать в тему. Правда, не все так просто, создали эти офшорные зоны все-таки не для всех подряд; чтобы иностранное юрлицо получило права на налоговые льготы островов Русский и Октябрьский, оно должно соответствовать ряду критериев.

Например, иностранная организация должна:

– вести деятельность на территории нескольких государств, в том числе России. Осуществлять деятельность можно не только самостоятельно, но и через подконтрольных лиц, обособленные подразделения;

– инвестировать в Россию минимум 50 млн руб. в течение полугода с даты регистрации международной компании;

– быть создана в государстве – члене или наблюдателе Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) или члене Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансирования терроризма (Манивэл).

Есть особенности и нюансы самого «переезда», но с учетом трендов о повышении до 15% налога на дивиденды, которые выводятся на зарубежные счета, «смена прописки» иностранного юрлица может стать просто спасательным кругом для бенефициаров российских компаний, которые владеют ими через фирмы, зарегистрированные в иностранных офшорах.

Как обосновать налоговые расходы в условиях кризиса

В текущем году при нестабильной экономике отдельные отрасли бизнеса терпят большие убытки, понесенные расходы оказываются неоправданными, по итогам деятельности получается убыток. Но налоговая инспекция не дремлет, порядок проверок меняется и даже в чем-то ужесточается, поэтому бухгалтерам не совсем понятно, как обосновать свои расходы, чтобы в новых реалиях не иметь претензий с контролерами.

Этот пост посвящен полезным рекомендациям, которые основаны на свежей позиции чиновников и актуальной судебной практике, позволяющей защитить затраты в налоговом учете.

Если расходы не окупили себя, их все равно можно учесть при расчете налогов (п. 5 письма ФНС № ШЮ-4-13/12599@ от 06.08.2020 года). Налоговики пояснили, что отрицательный финансовый результат еще не повод для снятия оказанных услуг из расчета налогооблагаемой базы у заказчика.

Как дополнительно обезопасить затраты, подсказывают судьи. К примеру, ссылаясь на бизнес-планы или если необходимость доп. затрат прямо предусмотрена в договоре поставки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № А27—20055/2018 от 27.08.2019 года, постановление Поволжского округа № Ф06—14629/2016 от 16.11.2016 года).

Еще вариант обосновать расходы – деловая переписка о вероятной прибыльности сделок (постановления АС Северо-Западного округа № А13—16397/2015 от 30.05.2019 года, ЦО № А35—2966/2015 от 10.08.2016 года). Если по факту получился убыток, то затраты все равно считаются обоснованными, ведь изначально была цель получить прибыль.

Если в акте от исполнителя не расшифрованы расходы, а содержится только общая формулировка, есть возможность, как затраты подстраховать. Для этого можно ссылаться на распечатки электронного календаря и снимки экрана компьютера. Они могут пригодиться в разных ситуациях.

Например, если вы оплатили онлайн-курсы, консультации, доступ к видео или к электронным базам данных либо специализированным программам т. д. В таком случае к подтверждающим документам чиновники относят и «распечатки из внутренних электронных систем налогоплательщика» либо электронную корреспонденцию, из которой подробнее виден характер затрат.

Все это помогает отстоять расходы и даже законность вычета НДС. Это неоднократно подтверждали судьи, поддерживая в спорах с налоговиками бизнесменов (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа № Ф03—3454/2018 от 23.10.2018 года, Уральского округа № Ф09—3007/17 от 13.06.2017 года).

Как простить долг контрагенту так, чтобы можно было признать расходы в налоговом учете

Да, возможно и такое, причем это подтверждается судебной практикой. Сейчас расскажу, в чем хитрость.

Вначале о том, что по этому поводу считают чиновники. Минфина в своих письмах неоднократно высказывался, что нельзя признать в составе налоговых расходов как полностью прощенный долг (письмо №03-03-06/1/541 от 21 августа 2009 года), так и частично (письмо №03-03-06/1/147 от 18 марта 2011 года).

В этих письмах говорится о том, что к прощенному долгу не применяются нормы подп.2 п.2 ст. 265 НК РФ, дающие право на признание в составе внереализационных расходов его суммы. Потому что данная норма относится исключительно к безнадежным долгам, а прощенный долг таковым не считается, ведь кредитор по своей воле принял решение его простить, раз так, то не вправе рассчитывать на признание затрат в налоговом учете (п. 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина №03-03-04/1/579 от 12 июля 2006 года).

Однако на помощь бизнесу, как это часто бывает, приходит Верховный Суд. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении №2833/10 от 15 июля 2010 прямо указал на то, что выше приведенная позиция Минфина является ошибочной. Причем в этом решении ВС есть оговорка об обязательности приведенного в постановлении толкования правовых норм при рассмотрении нижестоящими арбитражными судами аналогичных дел, что несомненно дает бизнесу фору.

Арбитры пояснили, что перечень внереализационных расходов и приравниваемых к таким расходам убытков, как сказано в НК РФ, не является исчерпывающим. Данное обстоятельство позволяет признать в составе прибыльных затрат в том числе и убытки, связанные с прощением долга кредитором.

Сотрудники ФНС вынуждены были с этим согласиться и пошли на компромисс. Так, в письмах ФНС России № ГД-4-3/617 от 21 января 2014 года, № СА-4-7/13193 от 12 августа 2011 года и № ШС-37-3/18261 от 22 декабря 2010 года указано, что организация вправе признать расходы, если докажет, что прощение долга направлено на получение дохода (есть коммерческий интерес).

Встает вопрос, что считать коммерческим интересом? Он может выражаться в мировом соглашении, которое регулирует взаимные требования сторон.

Иными словами, чтобы долг можно было списать и признать в расходах, должник должен хоть немного заплатить по мировому соглашению, тогда расходы будут соответствовать пункту 1 статьи 252 НК РФ. Перечень внереализационных расходов открытый. В результате кредитор сможет признать долг в прибыльных затратах.

Таким образом, главная хитрость в том, чтобы для возможности не потерять расходы стороны должны оформить не просто соглашение о прощении долга, а именно мировое соглашение.

Если долг не надо списывать быстро, то по общему правилу его можно списать в налоговом учете в момент истечения срока исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Как не потерять прибыльные расходы, осуществляя длительную реконструкцию амортизируемого имущества

Этот лайфхак будет полезен организациям на общем режиме, которые планируют проводить реконструкцию основного средства, например, здания или оборудования. Согласно требованиям гл. 25 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, в исключения попадают только те ОС, которые продолжают непрерывно использоваться в производстве (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Если реконструкция у вас длительная, а терять налог на прибыль на приостановленной амортизации не хочется, то можно по документам разбить процесс реконструкции или модернизации на несколько периодов, каждый из которых не превысит 12 месяцев, тогда начисление амортизации останавливать не нужно, соответственно не придется переплачивать налог на прибыль.

Чтобы застраховать схему, обязательно оформляйте каждый этап как самостоятельные отдельные реконструкционные работы. Минфин в своих письмах давал разъяснения о том, что датой окончания работ по реконструкции или модернизации объекта может являться день подписания сторонами акта по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (письмо Минфина №03-03-05/157 от 17.08.2009 года).

Желательно, чтобы между этапами имелись какие-то временные промежутки, тогда налоговики не смогут рассмотреть общий комплекс работ как единое целое. Если реконструкция проводится подрядным способом, важно, чтобы подрядчик дробил свои работы на отдельные этапы, не превышающие 12 месяцев, лучше под каждый этап делать самостоятельный договор.

Такой подход даст возможность сэкономить налог на прибыль не только в части амортизации, он также позволяет признавать в налоговом учете и амортизационную премию по каждому законченному этапу (постановление ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04—6686/2007 (38514-А27—41 от 26.09.2007 года)).

Внимательно присмотритесь к выполняемым работам, если часть из них можно отнести не к реконструкции, а к ремонту, вычлените их и просите подрядчика оформить ремонт отдельным договором. При расчете налога на прибыль затраты на ремонт ОС учитываются сразу датой подписания акта выполненных работ (п. 1 ст. 260 НК, постановление ФАС Северо-Кавказского округа № А53—26118/2011 от 29.03.2013 года).

Другая возможность продолжать амортизировать реконструируемое ОС – это непрерывное его использование, которое также важно документально подтвердить.

Правило работает, даже если организация на время реконструкции использует в производственной деятельности только часть объекта, а не весь его целиком. В таком случае не придется дробить реконструкцию на этапы (п. 3 ст. 256 НК РФ, письма Минфина № СД-4-3/22720 от 09.11.2017 года).