Czytaj książkę: «Multilaterales Instrument»
Multilaterales Instrument
Herausgegeben von
Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax
Professor für Bürgerliches Recht, Wirtschafts- und Steuerrecht,
insbesondere Internationales und Europäisches Steuerrecht,
an der HSBA Hamburg School of Business Administration
Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht
Bearbeitet von
Dr. Kai-Uwe Bandtel, Rechtsanwalt, Steuerberater, Fachanwalt für Steuerrecht
Dr. Isabel Bauernschmitt, Steuerberaterin
Dipl.-Betriebsw. (FH) Tanja Creed, M.I.Tax, Steuerberaterin
Frank Dißmann, Steuerberater
Dipl.-Kfm. Bernd Frenzel, Steuerberater
Dipl.-Steuer-Jur. (FH) Malte Geils, Steuerberater
Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht
Christian Hackethal, Rechtsanwalt, Steuerberater
Dipl.-Kfm. Florian Kaiser, Steuerberater
Dr. Achim Kestler, Steuerberater
Dr. Susanne Kölbl, Steuerberaterin
Dr. Melanie Köstler, Steuerberaterin
Dipl.-Kffr. Anna Luce, Steuerberaterin
Dr. Dagmar Möller-Gosoge, Steuerberaterin
Dipl.-Finanzw. (FH) Philip Nürnberg
Impressum
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Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über <http://dnb.d-nb.de> abrufbar.
ISBN 978-3-8114-4735-6
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Telefon: +49 89 2183 7923
Telefax: +49 89 2183 7620
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Vorwort
Sie, lieber Leser, halten einen der ersten Kommentare zum sog. Multilateralen Instrument in Händen, mit dem die abkommensbezogenen Maßnahmen des sog. BEPS-Projekts der OECD umgesetzt werden sollen und der von Experten der Praxisgruppe „Internationales Steuerrecht“ von Rödl & Partner verfasst worden ist. Der Kommentar ergänzt meinen in gleicher Reihe beim C.F. Müller-Verlag bereits in 3. Auflage erschienenen Kommentar zum AStG und dem OECD-Musterabkommen gleichsam um die Perspektive der Maßnahmen rund um „Base Erosion and Profit Shifting“.
Mit dem Kauf haben Sie ohne Zweifel eine gute Entscheidung getroffen, denn ohne Übertreibung lässt sich sagen, dass mit dem Multilateralen Instrument eine neue Ära des Internationalen Steuerrechts angebrochen ist. Ähnlich drückte sich auch der OECD-Generalsekretär Angel Gurría aus: „The signing of this multilateral convention marks a turning point in tax treaty history.“ Dies gilt sowohl in theoretischer als auch in ganz praktischer Hinsicht.
Aus theoretischer, eher akademischer Sicht ist es bemerkenswert, dass sich eine derartig große Zahl an Staaten mit teils sehr unterschiedlichen Interessen überhaupt innerhalb kürzester Zeit auf ein so komplexes Regelungswerk einigen konnte. Ferner ist es bemerkenswert, dass die Idee eines mehrseitigen Doppelbesteuerungsabkommens, die es theoretisch schon seit den frühen 1990er Jahren gibt, nicht nur revitalisiert, sondern sogleich „im großen Stil“ umgesetzt worden ist. Immerhin 68 Staaten waren am 7. Juni 2017 anlässlich der Unterzeichnungs-Zeremonie repräsentiert.
In ganz praktischer Hinsicht kommt niemand, der sich mit internationalen Steuerfällen zu beschäftigen hat (sei es als Steuerberater, Fachanwalt für Steuerrecht, Richter, Finanzbeamter oder Mitarbeiter in der Steuerabteilung eines Unternehmens), an der Beschäftigung mit dem Multilateralen Instrument vorbei. Es wird künftig ebenso wie ein bereits zwischen zwei Staaten in Kraft befindliches Doppelbesteuerungsabkommen in vielen grenzüberschreitenden Steuerfällen zu Rate zu ziehen sein. In jedem Einzelfall muss dann näher geprüft werden, ob sich aus dem Multilateralen Instrument Änderungen des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens ergeben. Im ersten Durchgang hat allein Deutschland bereits 35 konkrete Doppelbesteuerungsabkommen benannt. Dass dies die Anwendungspraxis vor allem für das Massenfallrecht der Einkommensteuer nicht einfacher macht, liegt auf der Hand.
Ähnlich wie beim OECD-Musterabkommen wird es dem Vernehmen nach perspektivisch einen OECD-Kommentar zu dem Multilateralen Instrument geben – einstweilen müssen die „Explanatory Statements“ für dessen Auslegung genügen. Es wäre erfreulich, wenn sich dadurch für die Praxis nicht allzu viele Auslegungsschwierigkeiten, offene Fragen oder gar Wertungswidersprüche zu bestehenden DBA oder zu deren primärer Auslegungshilfe, dem OECD-Musterabkommen, ergeben werden. Herausgeber und Autoren hoffen daher insbesondere, Ihnen, lieber Leser, mit diesem Kommentar einen ersten Wegweiser durch das neue Regelungswerk an die Hand gegeben zu haben.
Mein Dank gilt, wie immer, der Geschäftsführung und den Mitarbeitern des C.F. Müller-Verlags, allen voran Frau Annette Steffenkock und ihrem Team. Sie haben weitsichtig gehandelt, als sie sich ohne großes Zögern entschieden, eines der spannendsten Projekte des Internationalen Steuerrechts der Gegenwart verlegerisch zu begleiten – ganz gleich, wie man im Übrigen zum BEPS-Projekt stehen mag.
Hamburg, im Oktober 2017 Florian Haase
Bearbeiterverzeichnis
| Einführung, Art 1 und 2: | Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 3: | Dr. Achim Kestler Steuerberater, Rödl & Partner, München |
| Art 4: | Dipl.-Betriebsw. (FH) Tanja Creed, M.I.Tax Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 5: | Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 6: | Dipl.-Betriebsw. (FH) Tanja Creed, M.I.Tax Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 7: | Christian Hackethal Rechtsanwalt, Steuerberater, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 8: | Dipl.-Kffr. Anna Luce Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 9: | Dr. Isabel Bauernschmitt/Frank Dißmann Steuerberaterin/Steuerberater, beide Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 10: | Dr. Susanne Kölbl Steuerberaterin, Rödl & Partner, München |
| Art 11: | Dipl.-Kfm. Bernd Frenzel Steuerberater, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 12: | Dr. Dagmar Möller-Gosoge Steuerberaterin, Rödl & Partner, München |
| Art 13: | Dr. Susanne Kölbl Steuerberaterin, Rödl & Partner, München |
| Art 14: | Dipl.-Kfm. Florian Kaiser Steuerberater, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 15 bis 17: | Dr. Kai-Uwe Bandtel Rechtsanwalt, Steuerberater, Fachanwalt für Steuerrecht, Rödl & Partner, München |
| Art 18: | Dr. Susanne Kölbl Steuerberaterin, Rödl & Partner, München |
| Art 19 und 20: | Dr. Achim Kestler Steuerberater, Rödl & Partner, München |
| Art 21: | Dr. Isabel Bauernschmitt Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 22: | Dipl.-Kffr. Anna Luce Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 23: | Dipl.-Finanzw. (FH) Philip Nürnberg Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 24: | Dr. Dagmar Möller-Gosoge Steuerberaterin, Rödl & Partner, München |
| Art 25: | Dipl.-Finanzw. (FH) Philip Nürnberg Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 26: | Dipl.-Betriebsw. (FH) Tanja Creed, M.I.Tax Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 27: | Dipl.-Kfm. Bernd Frenzel Steuerberater, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 28: | Dr. Melanie Köstler Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 29: | Dipl.-Kfm. Bernd Frenzel Steuerberater, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 30: | Dipl.-Kfm. Florian Kaiser Steuerberater, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 31: | Dr. Melanie Köstler Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 32: | Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 33: | Dr. Dagmar Möller-Gosoge Steuerberaterin, Rödl & Partner, München |
| Art 34: | Dipl.-Steuer-Jur. (FH) Malte Geils Steuerberater, Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 35: | Dr. Melanie Köstler Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
| Art 36: | Dipl.-Finanzw. (FH) Philip Nürnberg Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 37 und 38: | Dipl.-Steuer-Jur. (FH) Malte Geils Steuerberater, Rödl & Partner, Hamburg |
| Art 39: | Dipl.-Kffr. Anna Luce Steuerberaterin, Rödl & Partner, Nürnberg |
Zitiervorschlag
Haase/Kaiser MLI Art. 14 Rn. 1
Inhaltsverzeichnis
Vorwort
Bearbeiterverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
Literaturverzeichnis
Übereinkommen zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung
Einführung
Teil I Geltungsbereich und Auslegung von Ausdrücken
Artikel 1Geltungsbereich
Artikel 2Auslegung von Ausdrücken
Teil II Hybride Gestaltungen
Artikel 3Transparente Rechtsträger
Artikel 4Rechtsträger mit doppelter Ansässigkeit
Artikel 5Anwendung von Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung
Teil III Abkommensmissbrauch
Artikel 6Zweck eines unter das Übereinkommen fallenden Steuerabkommens
Artikel 7Verhinderung von Abkommensmissbrauch
Artikel 8Transaktionen zur Übertragung von Dividenden
Artikel 9Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen oder Rechten an Rechtsträgern, deren Wert hauptsächlich auf unbeweglichem Vermögen beruht
Artikel 10Vorschrift zur Missbrauchsbekämpfung für in Drittstaaten oder -gebieten gelegene Betriebsstätten
Artikel 11Anwendung von Steuerabkommen zur Einschränkung des Rechtes einer Vertragspartei dieses Übereinkommens auf Besteuerung der in ihrem Gebiet ansässigen Personen
Teil IV Umgehung des Betriebsstättenstatus
Artikel 12Künstliche Umgehung des Betriebsstättenstatus durch Kommissionärsmodelle und ähnliche Strategien
Artikel 13Künstliche Umgehung des Betriebsstättenstatus durch die Ausnahme bestimmter Tätigkeiten
Artikel 14Aufteilung von Verträgen
Artikel 15Bestimmung des Begriffs der mit einem Unternehmen eng verbundenen Person
Teil V Verbesserung der Streitbeilegung
Artikel 16Verständigungsverfahren
Artikel 17Gegenberichtigung
Teil VI Schiedsverfahren
Artikel 18Entscheidung für die Anwendung des Teiles VI
Artikel 19Obligatorisches verbindliches Schiedsverfahren
Artikel 20Bestellung der Schiedsrichter
Artikel 21Vertraulichkeit von Schiedsverfahren
Artikel 22Regelung eines Falles vor Abschluss des Schiedsverfahrens
Artikel 23Art des Schiedsverfahrens
Artikel 24Verständigung auf eine andere Regelung
Artikel 25Kosten von Schiedsverfahren
Artikel 26Vereinbarkeit
Teil VII Schlussbestimmungen
Artikel 27Unterzeichnung und Ratifikation, Annahme oder Genehmigung
Artikel 28Vorbehalte
Artikel 29Notifikationen
Artikel 30Nachträgliche Änderungen von unter das Übereinkommen fallenden Steuerabkommen
Artikel 31Konferenz der Vertragsparteien
Artikel 32Auslegung und Durchführung
Artikel 33Änderungen
Artikel 34Inkrafttreten
Artikel 35Wirksamwerden
Artikel 1Geltungsbereich
Artikel 37Rücktritt
Artikel 38Verhältnis zu Protokollen
Artikel 39Verwahrer
Anhang Unterzeichner und Vertragsparteien des Mehrseitigen Übereinkommens zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (The multilateral convention to implement tax Treaty related measures to prevent base erosion and profit shifting)
Stichwortverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
| abgedr | abgedruckt |
| Abh | Abhandlungen |
| Abk | Abkommen |
| abl | ablehnend |
| ABl | Amtsblatt |
| ABlEG | Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften |
| ABlEU | Amtsblatt der Europäischen Union (ab 1.2.2003) |
| Abs | Absatz |
| Abschn | Abschnitt |
| abw | abweichend |
| aE | am Ende |
| AE | Anwendungserlass |
| aF | alte Fassung |
| AG | Amtsgericht, Aktiengesellschaft, Ausführungsgesetz |
| allg | allgemein |
| Alt | Alternative |
| aM | anderer Meinung |
| amtl | amtlich |
| Anh | Anhang |
| Anm | Anmerkung |
| APA | Advance Pricing Agreement |
| ARGE | Arbeitsgemeinschaft |
| Art | Artikel |
| AStG | Außensteuergesetz |
| ATAD | Anti-Tax Avoidance Directive |
| Aufl | Auflage |
| ausf | ausführlich |
| ausl | ausländisch |
| Az | Aktenzeichen |
| BB | Betriebs-Berater |
| Bd | Band |
| Bearb, bearb | Bearbeiter, Bearbeitung, bearbeitet |
| Begr | Begründung; Begriff |
| Beil | Beilage |
| Bek | Bekanntmachung |
| BEPS | Base Erosion and Profit Shifting |
| ber | berichtigt |
| bes | besonders, besonderen/es/er |
| Beschl | Beschluss |
| bestr | bestritten |
| betr | betreffend/e/es/er/en |
| BFH | Bundesfinanzhof |
| BFHE | Sammlung der Entscheidungen des BFH |
| BFH/NV | Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des BFH |
| BGBl | Bundesgesetzblatt |
| BGH | Bundesgerichtshof |
| BGHZ(St) | Amtliche Sammlung der Entscheidungen des BGH in Zivilsachen (Strafsachen) |
| BIT | Bulletin for International Taxation |
| BMF | Bundesministerium der Finanzen |
| BR | Bundesrat |
| BR-Drucks | Bundesratsdrucksache |
| BReg | Bundesregierung |
| B/K/L/M/R | Brezing/Krabbe/Lempenau/ Mössner/Runge, AStG-Kommentar |
| BsGaV | Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes auf Betriebsstätten |
| Bsp | Beispiel |
| bspw | beispielsweise |
| BStBl | Bundessteuerblatt |
| BTag | Bundestag |
| BT-Drucks | Bundestagsdrucksache |
| Buchst | Buchstabe |
| BVerfG | Bundesverfassungsgericht |
| BVerfGE | Entscheidungen des BVerfG |
| BVerwG | Bundesverwaltungsgericht |
| BVerwGE | Entscheidungen des BVerwG |
| bzgl | bezüglich |
| BZSt | Bundeszentralamt für Steuern |
| bzw | beziehungsweise |
| ca | circa |
| DB | Der Betrieb |
| DBA | Doppelbesteuerungsabkommen |
| Dbest | Doppelbesteuerung |
| ders | derselbe |
| DE-VG | Deutsche Verhandlungsgrundlage für DBA |
| dh | das heißt |
| dies | dieselbe/n |
| Diss | Dissertation |
| DRiZ | Deutsche Richter-Zeitung |
| DStZ | Deutsche Steuer-Zeitung |
| dt | deutsch/e/er/en |
| DVO | Durchführungsverordnung |
| ECOFIN | Rat Wirtschaft und Finanzen |
| EFG | Entscheidungen der Finanzgerichte |
| EFTA | European Free Trade Association |
| EG | Einführungsgesetz, Europäische Gemeinschaften |
| EGV | Einigungsvertrag |
| Einf | Einführung |
| Einl | Einleitung |
| Entsch | Entscheidung |
| entspr | entsprechend |
| Erg, erg | Ergänzung, Ergebnis, ergänzend |
| Erl | Erläuterung |
| EStG | Einkommensteuergesetz |
| EStH | Einkommensteuer-Hinweise |
| etc | et cetera |
| EuGH | Gerichtshof der Europäischen Gemeinschaften |
| evtl | eventuell |
| EWG | Europäische Wirtschaftsgemeinschaft |
| f | folgende |
| FA | Finanzamt |
| ff | fortfolgende |
| FG | Finanzgericht |
| FinMin | Finanzministerium |
| FinVerw | Finanzverwaltung |
| Fn | Fußnote |
| FR | Finanz-Rundschau |
| FVerlV | Funktionsverlagerungsverordnung |
| GAAR | General Anti-Abuse Rule |
| GBl | Gesetzblatt |
| gem | gemäß |
| Ges | Gesellschaft |
| GeschO | Geschäftsordnung |
| gg | gegen, gegenüber |
| ggf | gegebenenfalls |
| glA | gleicher Ansicht/Auffassung |
| GmbHR | GmbH-Rundschau |
| grdl | grundlegend |
| grds | grundsätzlich |
| Grds | Grundsatz |
| hA | herrschende Ansicht |
| Hdb | Handbuch |
| HFR | Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung |
| hL | herrschende Lehre |
| hM | herrschende Meinung |
| HR | Handelsregister |
| Hrsg | Herausgeber |
| HS | Halbsatz |
| ICCLR | International Company and Commercial Law Review |
| idF | in der Fassung |
| idR | in der Regel |
| IDW | Institut der Wirtschaftsprüfer |
| iE | im Ergebnis |
| ieS | im engeren Sinne |
| iF | im Fall |
| IHK | Industrie- und Handelskammer |
| iHv | in Höhe von |
| inkl | inklusive |
| insb | insbesondere |
| int | international |
| IPR | Internationales Privatrecht |
| iRd | im Rahmen der/des |
| iRe | im Rahmen einer/eines |
| iRv | im Rahmen von |
| iSd | im Sinne der/des |
| IStR | Internationales Steuerrecht |
| ITPJ | International Transfer Pricing Journal |
| iSv | im Sinne von |
| iÜ | im Übrigen |
| iVm | in Verbindung mit |
| IWB | Internationale Wirtschafts-Briefe |
| iwS | im weiteren Sinne |
| Jb | Jahrbuch |
| JbFSt | Jahrbuch für Fachanwälte für Steuerrecht |
| JStG | Jahressteuergesetz |
| Justiz | Die Justiz |
| JZ | Juristenzeitung |
| Kap | Kapitel |
| KapGes | Kapitalgesellschaft |
| KG | Kammergericht, Kommanditgesellschaft |
| KGaA | Kommanditgesellschaft auf Aktien |
| Kj | Kalenderjahr |
| Komm | Kommentar |
| krit | kritisch |
| KStH | Körperschaftsteuer-Hinweise |
| LG | Landgericht |
| lit | Buchstabe |
| Lit | Literatur |
| LOB | Limitation on benefits |
| LS | Leitsatz |
| lt | laut |
| MA | Musterabkommen |
| Mat | Materialien |
| mE | meines Erachtens |
| MLI | Multilaterales Instrument |
| MK | Musterkommentar |
| MK-E | Entwurf des Musterkommentars |
| mN | mit Nachweisen |
| MS | Mitgliedstaaten |
| mwN | mit weiteren Nachweisen |
| MTR | Mutter-Tochter-Richtlinie |
| nF | neue Fassung |
| NJW | Neue Juristische Wochenschrift |
| NJW-RR | NJW-Rechtsprechungs-Report Zivilrecht |
| Nr | Nummer |
| NStZ | Neue Zeitschrift für Strafrecht |
| NWB | NWB Steuer- und Wirtschaftsrecht |
| oa | oben angegeben |
| oÄ | oder Ähnlich/e |
| OECD | Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung |
| OFD | Oberfinanzdirektion |
| OFH | Oberfinanzhof |
| og | oben genannte/n |
| OLG | Oberlandesgericht |
| OLGE | Rechtsprechung der Oberlandesgerichte |
| OLGZ(St) | Entscheidungen der OLG in Zivilsachen (Strafsachen) |
| PersGes | Personengesellschaft |
| PIStB | Praxis Internationale Steuerberatung |
| PPT | Principal Purposes test |
| ProgressVorb | Progressionsvorbehalt |
| Prot | Protokoll |
| RdErl | Runderlass |
| RefE | Referentenentwurf |
| RegE | Regierungsentwurf |
| RegE Begr | Regierungsentwurf Begründung |
| REIT | Real Estate Investment Trust |
| RFH | Reichsfinanzhof |
| RG | Reichsgericht |
| RGBl | Reichsgesetzblatt |
| RGZ(St) | Amtliche Sammlung der Entscheidungen des RG in Zivilsachen (Strafsachen) |
| RIW | Recht der Internationalen Wirtschaft |
| RL | Richtlinie |
| Rn | Randnummer |
| Rpfleger | Der Deutsche Rechtspfleger |
| Rs | Rechtssache |
| Rspr | Rechtsprechung |
| RStBl | Reichssteuerblatt |
| S | Seite, Satz, siehe |
| SG | Sozialgericht |
| so | siehe oben |
| sog | so genannte/r/n |
| Sondernr | Sondernummer |
| StBJb | Steuerberater-Jahrbuch |
| StBp | Die steuerliche Betriebsprüfung |
| SteuK | Steuerrecht kurzgefasst |
| StPfl | Steuerpflicht/ige/iger |
| str | streitig |
| stRspr | ständige Rechtsprechung |
| StuW | Steuer und Wirtschaft |
| stv | stellvertretend |
| su | siehe unten |
| SV | Sachverständiger |
| SWI | Steuer und Wirtschaft international |
| teilw | teilweise |
| Tz | Teilziffer |
| ua | unter anderem, und andere |
| uÄ | und Ähnliche/s |
| Ubg | Die Unternehmensbesteuerung |
| uE | unseres Erachtens |
| umstr | umstritten |
| unstr | unstreitig |
| Unterabs | Unterabs |
| unzutr | unzutreffend |
| Urt | Urteil |
| usw | und so weiter |
| uU | unter Umständen |
| Var | Variante |
| Verf | Verfasser, Verfassung |
| vern | verneinend |
| VG | Verwaltungsgericht |
| vGA | verdeckte Gewinnausschüttung |
| vgl | vergleiche |
| VO | Verordnung |
| Vorb | Vorbemerkung |
| VZ | Veranlagungszeitraum |
| wiss | wissenschaftlich |
| Wj | Wirtschaftsjahr |
| WM | Wertpapier-Mitteilungen |
| WP1 | Working Party No.1 on Tax Conventions and Related Questions |
| WÜRV | Wiener Übereinkommen über das Recht der Verträge |
| WVK | Wiener Vertragsrechts-Konvention |
| zB | zum Beispiel |
| ZIP | Zeitschrift für Wirtschaftsrecht |
| zit | zitiert |
| zT | zum Teil |
| zust | zustimmend |
| zutr | zutreffend |
| zz | zurzeit |
